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广西快乐双彩走势图开奖结果:淺析營改增對工程造價行業的影響及應對方案

广西快乐双彩开奖果 www.kkuwu.com 來源:UC論文網2018-11-13 08:35

摘要:

  營改增概述  5月1日起,營改增試點已在全國范圍內全面推開,建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等納入試點范圍。很多造價人員認為營改增是稅制的改革,是財務人員的事情,與造價關系不大,其實不然。本文將...

  營改增概述


  5月1日起,營改增試點已在全國范圍內全面推開,建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等納入試點范圍。很多造價人員認為營改增是稅制的改革,是財務人員的事情,與造價關系不大,其實不然。本文將重點從造價和成本的角度探討營改增對工程造價行業產生的影響。


  營業稅是就所取得的營業額征收的一種稅。在營業稅的模式下,應納稅額的計算是由營業額乘以稅率,建設工程的造價包含稅金,即工程造價=稅前造價+稅金(稅前造價*稅率)。這種模式下,沒有實現價稅分離。


  增值稅是就實現的增值額征收的一種稅。在增值稅的模式下,一般計稅方法,應納稅額的計算是由當期的銷項稅額與進項稅額的差值計算出來的。因此,切換到增值稅的模式,會涉及三個概念,即應納稅額、進項稅額、銷項稅額。


  營業稅與增值稅的差異如表1、表2所示。


  從表1、表2對比可知,進價與銷售額完全一樣的情況下,在營業稅模式下三個環節總計應納稅額為56元,而在增值稅模式下三個環節總計應納稅額為30元。由此可以看出,營業稅作為價內稅本身存在著重復征稅,而增值稅是沒有產生增值就不需要交稅,沒有重復征稅的過程。


  但在實際的工程造價過程中,增值稅的計算并沒有如此簡單,由于在建設工程的每個環節無法明確計算出進項稅額,營改增的造價稅金就無法確定,這給增值稅模式下如何確定工程造價帶來了挑戰。


  營改增前后造價模式、造價過程的變化


  營改增造價的本質是價稅分離


  按照《建筑安裝工程費用項目組成》的規定,建筑安裝工程造價組成包括人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費、稅金(如圖1所示)。營業稅下,工程造價的費用項目以含稅價款計算,建筑行業營業稅的稅率是3%,至于計算工程造價過程中需要按照3.41/3.58計算稅率,是因為其中稅金還包含了其他附加稅費?!豆賾諶嬙瓶鄧案惱髟鮒鄧笆緣愕耐ㄖ飯娑?,增值稅下,建筑業、銷售不動產、轉讓土地使用權的稅率為11%(銷項稅率)。由于增值稅下無法確定進項稅額,因此,工程造價的計算需要轉換思路。


  由圖1可看出,以除稅的人工費、材料費、施工機具費、管理費、規費、利潤作為稅前工程造價的構成,再加上銷項稅額(以除稅的稅前造價*銷項稅率)可以計算出增值稅模式下的工程造價。關鍵點在于人、材、機、取費的除稅工作,確定每一類構成的稅率就變成了關鍵動作。然而,由于營改增稅制模式的轉換,工程造價的結果有了很大的差異,工程造價由原有的靜態的造價構成變成了動態的不確定的工程造價。


  例如,假設某運輸公司月收入100元,其中30%可獲得抵扣,不可獲得抵扣進項成本是45元,其稅費計算如表3所示。


  從表3可以看出,第一,會計報表收入一欄,營業稅是價內稅,會計收入含稅;增值稅是價外稅,收入不含稅。因為營改增稅制的模式發生變化,大型企業的會計報表收入就會下降,這勢必會給大型企業在世界企業的排名造成影響。第二,在此案例中,銷項稅率為11%,進項稅率為17%,不同工程、不同材料或者服務稅率不同,之間的稅率差會給企業的成本和收入、利潤帶來巨大的影響。第三,此案例中,基于30%可獲得抵扣、稅率為17%這兩個假設,才能計算出利潤。如果這兩個因子發生變化,如70%可獲得抵扣,則該企業當期的應納稅額為0。能否獲得更多抵扣,將成為企業維護利潤的關鍵要素。


  在現實情況中,建設工程企業(無論是業主方還是施工單位)選擇的供應商的種類不同、納稅人資質不同、供貨時的稅率就不盡相同,構成的工程造價也就不同。原本算出來的靜態的工程造價,就演變成了動態的工程造價。在實施采購前,工程造價一直在發生變化,企業付出的成本和利潤也在相應發生變化。這勢必引發另一個問題,原來的營業稅模式中,工程造價、成本、采購相對獨立,各個角色在不同的時間和空間中完成相對獨立的工作和交付成果。增值稅模式中,不了解采購情況、稅率情況、抵扣情況,工程造價將偏差很大,而工程造價作為業主方和施工單位確定成本的關鍵輸入,造價的偏差將直接反應到成本和利潤中。


  營改增對造價行業的影響


  客觀來說,營改增影響了原有造價模式,包括課稅對象、計稅方式以及計稅依據都發生了很大的變化,工程計價規則、計價依據、造價信息、合約規劃等也都發生深刻的變革。營改增政策實施,建筑行業所有環節都繳納增值稅,環環相扣、層層抵銷,人工、材料和機械等全都實現價稅分離,要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素,組價過程的復雜程度會有所提高,同時,計價體系會更加嚴謹、更加精細,實現價稅徹底分離。


  是否能夠抵扣對施工企業投標報價的影響巨大


  實際操作中,存在有的可抵扣、有的不能抵扣,有的抵扣多、有的抵扣少,有的是一般納稅人、有的是小規模納稅人等情況。其中,年應稅銷售額標準小于500萬元之及不經常發生應稅行為的屬于小規模納稅人。小規模納稅人可以轉為一般納稅人,但一般納稅人通常不能轉為小規模納稅人或轉換的流程復雜。在傳統的投標報價中,造價人員不需要關注采購行為和抵扣情況,直接按照圖紙、招標范圍和計價辦法計算工程造價,再進行報價的調整。然而,由于營改增的實施,工程造價及各類人、材、機費用發生變化,相應的利潤估算也會受到影響。按照理想值進行報價,實際采購中無法取得抵扣,對利潤影響巨大,按照不能抵扣報價,無疑在價格競爭中不具有優勢。而在甲方上報的利潤下浮中,浮動的額度也不再是營業稅計價模式下的浮動額度如表4所示。


  業主單位測算整個成本控制要從建安成本和資金成本兩個維度充分考慮


  材料設備供應的增值稅率通常為17%,與建筑行業、銷售不動產業11%的稅率之間存在稅率差,使得甲供材作為“兵家必爭之地”,成為各方充分搶占的有效資源。據實際測算,甲供材的比例越高,利潤的增長越高,整體稅負越低。然而,業主方的造價成本管理更多的是全成本的管理,尤其是開發商類的企業,更多的材料由甲方提供,會產生以下影響:一是施工單位的利潤受到影響,存在著利潤風險轉移的問題;二是施工單位與業主單位之間會因為材料進場時間的安排、現場材料倉儲、材料管理等問題付出更多管理成本;三是上述兩點的關鍵影響在于建設工程的周期延長,會導致業主單位資金成本的增加,這才是業主單位成本管理更應該關注的問題。


  營改增對造價咨詢服務機構人員的專業性提出新要求


  工程造價的本質在于工程造價的合理確定與有效控制,這也是工程造價從業人員的核心職責。然而,在過去十幾年內,建筑行業規模不斷擴大,新開工數量不斷上升,造價從業人員數量不斷提高。相較于業務規模的快速發展,從業人員專業性的提升卻很緩慢。造價人員更多地在依靠國家發布的定額計算造價,在充分依靠信息化手段提高效率的同時,卻忽略了專業能力的總結與沉淀。工程造價的結果逐漸演變成了確定造價,與合理性和有效控制這一目標漸行漸遠。于是出現了造價成本“兩張皮”,造價人員尤其是經歷不足的從業者,不了解采購、不關注實際成本的現象。


  從上述分析中可看出,營改增不僅是稅制的改革,也是財務人員的事情。在建筑行業中,做好營改增是造價、采購、成本、財務人員共同努力的過程。業主單位和施工單位在營改增的過程中,將面臨大量的專業性問題。造價咨詢服務機構作為專業的咨詢服務提供者,專業性是永遠的核心競爭力。


  成本及造價人員如何積極應對營改增帶來的變化


  造價/成本人員能力提升的意識轉變


  營改增下,造價和成本的變化是巨大的,但不同的意識決定了不同的認識。有些造價人員認為,只需要會用軟件即可解決造價確定的問題,但更有經驗的人會認識到這背后的變化。表面上,營改增帶來的是系統的各類問題;本質上,營改增對造價和成本人員的專業能力提出了新的要求。優勝劣汰是不變的法則,在這種模式下,積極尋求專業提升、適應不同的造價管理要求,必然會“魚躍龍門”,在新的時期找到更合適的位置。


  強化溝通,加強造價/成本與采購、財務之間的溝通協同


  例如,業主單位編制一個相對準確的不含稅的成本,需要企業的成本、采購與財務共同努力。按照成本科目進行測算,根據成本科目的類別進行進項稅率的設置并測算不含稅成本,成本科目的顆粒度可以根據企業自身的管理情況而定。


  施工單位投標報價前后,應及時了解采購單位關于材料設備能否抵扣的詳細信息,及時測算出能否抵扣對于利潤的影響,作為報價的輸入;咨詢單位應該及時加強與服務對象的各層級溝通,及時獲取價值信息,制定出更加合理的造價。


  歷史數據的測算與轉化


  在營業稅模式下,每家企業都會沉淀下來各類工程的造價和成本數據,由于營業稅改增值稅,過去的價格數據的指導意義被弱化。因此,各家企業更應該借助社會力量或信息化手段,把歷史數據轉化為增值稅模式的指標數據,在新的稅制模式下發揮作用。


  注重新項目的數據積累和沉淀


  在增值稅模式下,大家對造價管理的經驗相對不足,這種情況下更應該注重基礎數據、指標數據的分析和積累。在不斷的總結過程中,造價管理和成本管理會越來越準確。如果新項目的數據積累不啟動,那么,造價管理永遠在一個不準確的情況下發生和進行。


  筆者所在的廣聯達軟件股份有限公司一直致力于為建設工程從業者提供技術和服務。在營改增的關鍵時期,廣聯達軟件股份有限公司提供配套的軟件、材料價格數據、指標數據,將為從業者共同越過營改增的門檻,為建設工程的造價和成本管理發揮力量。

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